Dans un article précédent, les fins pour lesquelles une évaluation peut être demandée lors de l’établissement des états financiers des sociétés ont été énumérées. L’un de ces objectifs est de justifier la répartition du prix d’achat d’un bien immobilier ou d’une entreprise.
Le plus souvent, lorsqu’une entreprise achète un bien immobilier, le prix total de celui-ci est spécifié dans le contrat de vente-achat. Le prix est généré par l’apport des composantes de la propriété, les plus importantes étant le terrain et les constructions, mais parfois des biens mobiliers détachables de la composante immobilière peuvent également être impliqués, mais aussi des éléments incorporels, tels que, par exemple, un permis de construire délivré pour l’extension du bâtiment existant, les droits et obligations liés à cette autorisation étant transférés à la société acquéreuse.
Chaque composante de la propriété doit se voir attribuer une juste valeur à inscrire dans les comptes comptables connexes – terrains, bâtiments, équipements, meubles ou immobilisations incorporelles. Ainsi, en plus de se conformer aux règles comptables, l’attribution du prix d’achat d’un bien immobilier sur ses composants est avantageuse pour le propriétaire de l’entreprise car la valeur réelle du terrain, respectivement les constructions, sera enregistrée, et le bénéfice de l’entreprise ne sera pas vicié par un amortissement surdimensionné.
Le processus d’allocation des prix devient plus complexe lorsque nous parlons de l’acquisition d’une entreprise entière par une autre à la suite d’un processus de fusions et acquisitions. Si, dans le cas de l’immobilier, l’allocation est effectuée sur des composants bien définis, le prix d’une entreprise est influencé par de nombreux autres facteurs qui doivent être mis en évidence séparément dans les registres comptables, la plupart du temps, les éléments intangibles étant très précieux.
Le processus d’attribution dans ce cas consiste à estimer la juste valeur des actifs incorporels, corporels et financiers qui ont été transférés de la société acquise, ainsi que pour tout passif associé à ces actifs. Bien que les actifs corporels et financiers soient identifiés et évalués individuellement, dont la juste valeur est ensuite enregistrée dans les comptes comptables de chaque catégorie, toutes les immobilisations incorporelles transférées ne peuvent pas être analysées et enregistrées séparément.
Pour qu’une immobilisation incorporelle transférée dans le cadre d’un regroupement d’entreprises soit comptabilisée dans les comptes de la société absorbante, elle doit remplir l’une des deux conditions suivantes: elle doit être séparable, c’est-à-dire qu’elle peut être séparée ou détachée de l’entité et vendue, ou découlant de droits contractuels ou d’autres droits légaux.
De la catégorie des droits séparables ou découlant de droits contractuels, nous pouvons citer les marques, les marques, les listes de clients, les contrats de licence et de redevances, les autorisations, les droits de radiodiffusion, les accords de non-concurrence, les droits sur les ressources naturelles, les bases de données, les programmes informatiques.
Les actifs incorporels inséparables, tels que la main-d’œuvre qualifiée, sont généralement enregistrés comme goodwill en anglais. Il s’agit de la différence entre le prix d’achat payé pour le transfert de l’entreprise et la juste valeur des actifs nets identifiables acquis.
L’attribution du prix d’achat aux composants est une tâche complexe, parfois plus difficile que l’évaluation réelle d’une entreprise. Ce processus peut être effectué par un évaluateur agréé spécialisé dans l’évaluation de biens immobiliers, de biens meubles et d’entreprises, qui, en plus de l’expérience et de la compétence dans le domaine de l’évaluation de différents types d’actifs, doit également avoir des connaissances financières et comptables, afin de comprendre le mécanisme et la logique de l’enregistrement des justes valeurs dans les registres comptables de la société.
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